Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что входит в расходы на ниокр и как они учитываются». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В расходы на НИОКР включайте суммы начисленной амортизации по основным средствам (кроме зданий и сооружений) и нематериальным активам при условии, что данные активы используются исключительно для выполнения исследований или разработок в течение полного месяца. Сумму начисленной амортизации определяйте за общее количество этих месяцев.
Виды расходов на НИОКР
Расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ). То есть расход считается связанным с конкретным видом НИОКР, если он осуществлен для достижения цели исследования (см. Письмо Минфина России от 16.05.2013 № 03-03-10/17230).
Обратите внимание: в Налоговом кодексе отсутствует понятие научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, поэтому следует руководствоваться другими источниками, где имеется и прописано это понятие.
В соответствии со ст. 769 ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.
Списание расходов на НИОКР
Дальнейший учет зависит от результатов НИОКР.
1. Если организация достигла заявленных целей и положительный результат зарегистрирован законодательно, то есть на него получено свидетельство или патент, то актив вводится в эксплуатацию в качестве НМА проводкой
Дт 04 субсчет НМА Кт 08.08
Списание стоимости НМА в бухгалтерском учете производится с учетом специфики расчета амортизации НМА
2. Если права не оформлены, то дальнейший учет будет также на счете 04, но это уже будут расходы на НИОКР.
Дт 04 субсчет расходы на НИОКР Кт 08.08
Как видим, постановка актива на баланс в качестве НИОКР производится по отдельному субсчету.
Начало использования НИОКР в производстве оформляется стандартным приказом о вводе объекта в эксплуатацию. С момента подписания приказа объект будет амортизироваться, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов.
Порядок списания расходов на НИОКР тоже имеет свои нюансы. Остановимся на них.
Результат работ не признается нематериальным активом или основным средством
Как отразить в бухучете расходы на НИОКР, если результат не является нематериальным активом или объектом основных средств
Если результат НИОКР нельзя признать нематериальным активом или основным средством, то расходы на проведение таких работ учитываются обособленно на счете 04 «Нематериальные активы». При этом должны выполняться следующие условия:
Работы выполнялись для производственных или управленческих нужд;
Работы должны быть окончены, а факт окончания подтвержден документально (например, актом приемки выполненных работ);
Сумма расходов на НИОКР может быть определена и документально подтверждена;
Использование результатов НИОКР приведет к получению экономических выгод;
Использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано;
Результат НИОКР не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом (например, если на изобретение не нужно получать патент или организация по каким-то причинам не стала патентовать свое изобретение).
Такие условия перечислены в пунктах , и ПБУ 17/02.
Не включаются в состав расходов на проведение НИОКР:
Работы, связанные с освоением природных ресурсов;
Пусковые работы (затраты на подготовку и освоение производства продукции, новых организаций, цехов, агрегатов) — такие расходы не являются научными достижениями;
Работы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного, массового производства;
Работы по усовершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества, дизайна и других свойств продукции, выполненные в ходе производственного процесса.
До получения результата расходы на НИОКР отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 5 ПБУ 17/02). Корреспондирующий счет зависит от способа выполнения работ (собственными силами организации или подрядным способом). При этом выполняются проводки:
Дебет 08-8 Кредит 23
— отражены затраты на НИОКР, выполненные силами собственного специального подразделения (например, научной лаборатории (бюро));
Дебет 08-8 Кредит 70 (10, 02, 68…)
— отражены затраты на проведение НИОКР собственными силами организации (при отсутствии специального подразделения);
Дебет 08-8 Кредит 60 (76)
— отражены расходы на НИОКР, проведенные силами подрядчика.
Отчет при применении повышающего коэффициента
Как подтвердить право на применение повышающего коэффициента НИОКР
Отчет о НИОКР должен быть составлен в соответствии с требованиями национальных стандартов, в частности, ГОСТ 7.32-2001 (введен в действие постановлением Госстандарта России от 4 сентября 2001 г. № 367-ст). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 5 марта 2012 г. № 03-03-06/1/119 .
По общему правилу файл с отчетом о НИОКР и налоговая декларация должны быть представлены в налоговую инспекцию одновременно (п. 8 ст. 262 НК РФ). Однако ФНС России рекомендует представлять отчет после получения от налоговой инспекции квитанции о приеме декларации. При этом в тексте сопроводительного обращения укажите имя файла переданной декларации и период, за который она представлена. Это позволит налоговой инспекции соотнести отчет о НИОКР с декларацией по налогу на прибыль. Такой порядок следует из письма ФНС России от 26 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5206 (документ размещен на официальном сайте ФНС России).
Непредставление отчета может привести к тому, что инспекторы пересчитают налоговую базу без учета повышающего коэффициента 1,5. Отчет о НИОКР не нужно представлять, если работы по перечню , утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988 , были начаты до 1 января 2012 года. Такой порядок следует из положений пунктов и статьи 262 Налогового кодекса РФ.
Какие риски сопровождают расходы на НИОКР?
Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) сопровождаются различными рисками:
- Технологические риски: Один из основных рисков связан с возможностью неудачи в проведении НИОКР. Это может включать в себя несоответствие технических решений поставленным задачам, сложности в разработке новых технологий или продуктов, а также непредвиденные технические проблемы, которые могут привести к пересмотру бюджета и сроков.
- Неудачное внедрение результатов: Даже при успешном завершении НИОКР, существует риск, что полученные результаты не смогут быть внедрены на практике. Это может произойти из-за изменения бизнес-стратегии компании, недостаточной готовности рынка к нововведениям или слабой интеграции результатов исследований в бизнес-процессы.
- Отсутствие экономического эффекта: Вложение средств в НИОКР не всегда гарантирует экономическую выгоду. Существует риск того, что затраты на исследования не окупятся в виде прироста прибыли или снижения себестоимости продукции. Это может произойти из-за неверной оценки рыночного спроса, конкуренции или других факторов.
- Финансовые риски: В процессе НИОКР могут возникнуть финансовые трудности, связанные с превышением бюджета, нехваткой финансирования или изменением экономической конъюнктуры. Это может оказать дополнительное давление на финансовое здоровье компании.
- Интеллектуальная собственность и правовые риски: НИОКР может порождать вопросы о правах на интеллектуальную собственность, а также подвергать компанию рискам связанным с патентами, лицензиями и соблюдением законодательства в области интеллектуальной собственности.
- Риски конкуренции: Конкуренция на рынке может снизить экономическую выгоду от НИОКР, особенно если конкуренты также внедряют инновации или выпускают аналогичные продукты.
Учет расходов на НИОКР
Правила учетарасходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательских опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденным Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н (ПБУ 17/02).
Установленные в ПБУ 17/02 правила должны использоваться только теми организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами и/или являются заказчиками указанных работ по договору (НИОКР).
К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».
В R&D (Research and Development), как правило, применяется проектная организации работ . Каждый новый вид продукции или услуги – это отдельный проект. Проекты могут пересекаться или даже объединяться в так называемые мегапроекты. Для управления подобными проектами или мегапроектами удобно использовать методы управления проектами, проектную организацию работ. В каждом проекте может быть назначен руководитель проекта, который разрабатывает план проекта, привлекает в проект исполнителей, формирует и защищает бюджет проекта.
В отличие от процессов, являющихся одной из самых современных форм управления предприятием, проекты тоже можно рассматривать как процессы, но имеющие ограниченное время существования. Проект всегда должен быть завершен, тогда как процесс может существовать в компании практически неограниченное время.
Завершенность проектов – это их важнейшая черта.
Именно это позволяет при правильном использовании механизмов управления проектами добиваться завершенности проектов, причем с положительным результатом. Не следует думать, что проект сам по себе уже есть успех. Нет. Успехом можно считать только до конца завершенный проект, выполненный в установленные сроки, в рамках запланированных бюджетов.
Регулирующие документы………………………………………….7
Организация НИОКР………………………………………………………9
Значения НИОКР в развитии страны……………………………………11
НИОКР в России, инвестиции……………………………………………15
Проведение НИОКР в России. Мифы и реальность……………………16
Заключение…………………………………………………………18
Список литературы…………………………………………………19
Введение:
Постоянная модернизация и оптимизация производства просто необходима и сулит предприятиям не только рост прибыли, но и выпуск уникальной, превосходящей аналоги продукции, что приведет к лидирующему положению на рынке. Однако, интерес к НИОКР в нашей стране ничтожно мал, по сравнению со странами запада. Государство выделяет сотни миллионов на научные исследования и все равно результат почти не заметен. Нам, как сутдентам чья будущая работа тесна связана с инновациями, необходимо понимать: на каком уровне на данный момент находится эта система, какие на это причины и существуют ли перспективы в ее развитии.
Научно-исследовательская работа (НИР): Комплекс теоретических или экспериментальных исследований, проводимых с целью получения обоснованных исходных данных, изыскания принципов и путей создания или модернизации продукции.
Основанием для выполнения НИР служит техническое задание (далее: ТЗ) на выполнение НИР или контракт с заказчиком. В роли заказчика могут выступать: технические комитеты по стандартизации, организации, предприятия, объединения, ассоциации, концерны, акционерные обществ и другие субъекты хозяйственной деятельности независимо от организационно-правовой формы собственности и подчинения, а также органы государственного управления, имеющие непосредственное отношение к разработке, производству, эксплуатации и ремонту продукции.
Выделяют следующие типы НИР:
Фундаментальные НИР: научно-исследовательская работа, результатом которой являются:
Расширение теоретических знаний.
Получение новых научных данных о процессах, явлениях, закономерностях, существующих в исследуемой области;
Научные основы, методы и принципы исследований.
Поисковые НИР: научно-исследовательская работа, результатом которой являются:
Увеличение объема знаний для более глубокого понимания изучаемого предмета. Разработка прогнозов развития науки и техники;
Открытие путей применения новых явлений и закономерностей.
Прикладные НИР: научно-исследовательская работа, результатом которой являетются:
Разрешение конкретных научных проблем для создания новых изделий.
Определение возможности проведения ОКР(опытно-конструкторской разработки) по тематике НИР.
Научно-исследовательская работа регламентируется следующими документами:
ГОСТ 15.101 в нем отражены:
общие требования к организации и выполнению научно-исследовательских работ;
порядок выполнения и приемки НИР;
этапы выполнения НИР, правила их выполнения и приемки
ГОСТ 15.201 в нем отражены:
Требования к ТЗ
ГОСТ 7.32 в нем отражены:
Требования к отчету о научно-исследовательской работе
Термин R&D (Research and Development) означает «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки» или НИОКР. Эти работы направлены на получение новых знаний и их применение в практической жизни.
Для компаний, не понаслышке знающих, что такое НИОКР в менеджменте и, соответственно, ориентированных на НИОКР, это означает быть передовыми в создании новых видов продукции и (или) услуги их продвижении на рынках.
Распространенные в советский период НИИ и КБ вели подобные разработки, в основном, в области вооружений. Но не только, а например, в фундаментальных областях науки и, практически, во всех отраслях еще той экономики. В современное время также многие компании используют R&D как важный элемент своей стратегии развития и отстройки от конкурентов.
НДС по НИР, ОКР и ТР Гособоронзаказа
При определении цены и величин калькуляционных статей затрат при выполнении НИР и ОКР необходимо учитывать налогообложение реализации данных работ налогом на добавленную стоимость (НДС).
В соответствии со статьей 149 Налогового Кодекса выполнение научно-исследовательских (НИР), опытно-конструкторских (ОКР) и технологических работ (РТ), относящихся к оборонному заказу, освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость .
Исполнитель Гособоронзаказа в соответствии со статьей 170 Налогового Кодекса обязан вести раздельный учет (раздельно учитывать суммы «входного» НДС, которые используются в облагаемых и необлагаемых НДС операциях).
Бухгалтерский учет НИР и ОКР оборонного заказа ведется в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
Обоснование цены «неГОЗовских» НИОКР
Приказом Минпромторга России №1788 от 11.09.2014 утверждена Методика определения и обоснования начальной (максимальной) цены государственных контрактов (НМЦК) на выполнение научно-исследовательских (НИР), опытно-конструкторских (ОКР) и технологических работ (ТР). Данная методика накладные для ОКР и ТР – 250% от ФОТ
| № этапа | Название этапа | Основные задачи и состав работ |
| Разработка ТЗ на ОКР | Составление проекта ТЗ заказчиком. Проработка проекта ТЗ исполнителем. Установление перечня контрагентов и согласование с ними частных ТЗ. Согласование и утверждение ТЗ. | |
| Техническое предложение (является основанием для корректировки ТЗ и выполнения эскизного проекта) | Выявление дополнительных требований к изделию, его техническим характеристикам и показателям качества, которые не могут быть указаны в ТЗ: – проработка результатов НИР; – изучение научно-технической информации; – предварительные расчеты и уточнение требований ТЗ. | |
| Эскизное проектирование (служит основанием для технического проектирования) | Разработка принципиальных технических решений: – выбор основных технических решений; – разработка структурных и функциональных схем изделия; – выбор основных конструктивных элементов. | |
| Техническое проектирование | Окончательный выбор технических решений по изделию в целом и его составным частям: – разработка принципиальных схем; – уточнение основных параметров изделия; – проведение конструктивной компоновки изделия и выдача данных для его размещения на объекте; – разработка проектов ТУ (технических условий) на поставку и изготовление изделия. | |
| Разработка рабочей документации для изготовления и испытания опытного образца | Формирование комплекта конструкторских документов: – разработка полного комплекта рабочей документации; – согласование ее с заказчиком и заводом-изготовителем серийной продукции; – проверка конструкторской документации на унификацию и стандартизацию; – изготовление опытного образца; – настройка и комплексная регулировка опытного образца. | |
| Предварительные испытания (без участия заказчика) | Проверка соответствия опытного образца требованиям ТЗ и определение возможности его предъявления на испытания: – стендовые испытания; – предварительные испытания на объекте; – испытания на надежность. | |
| Испытания с участием заказчика | Оценка соответствия требованиям ТЗ и возможности организации производства. | |
| Отработка документации по результатам испытаний | Внесение необходимых уточнений и изменений в документацию. Передача документации заводу-изготовителю. |
Как отразить расходы на «отрицательные» НИОКР в «1С:Бухгалтерии 8»
НИОКР относятся к рискованным затратам. Поэтому зачастую возникает ситуация, когда затраты на них не дали положительного результата. Порядок признания таких расходов имеет свои особенности (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ). В качестве расходов могут рассматриваться только те затраты на НИОКР, которые организация осуществляет в целях создания новых или усовершенствования применяемых технологий, а также создания новых видов сырья или материалов.
Затраты на НИОКР, поименованные в пункте 2 статьи 262 НК РФ с 2007 года могут быть включены в состав прочих расходов организации в полном размере равномерно в течение года с даты окончания работ. Такой датой является момент подписания документа, подтверждающего завершение работ или их отдельных этапов. Ранее указанные расходы списывались в течение трех лет. Кроме того, до 1 января 2006 года разрешалось списывать лишь 70 % фактически осуществленных расходов.
Но если НИОКР завершен до 1 января 2007 года, расходы по ним нужно списывать в том порядке, который был установлен ранее (см. также письмо Минфина России от 16.11.2005 № 03-03-04/1/370).
В целях бухгалтерского учета признаются прочими расходами отчетного периода расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата (п. 7 ПБУ 17/02).
Таким образом, если НИОКР не дали положительных результатов, в целях налогового учета признание таких затрат осуществляется в течение 12 месяцев равномерно, а в целях бухгалтерского учета относится к прочим расходам отчетного периода единовременно.
При такой ситуации в первый месяц признания данных затрат расходами возникает вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив, в последующие месяцы происходит погашение возникшей разницы и отложенного налогового актива.
Рассмотрим пример.
Расходы на НИОКР: топ-10 самых инновационных компаний
Российские компании, вложившие деньги и сумевшие довести бизнес-гипотезу до коммерческого результата, своими успехами доказывают, что инновации — это трамплин для роста и развития предприятия.
Компания Biocad в 2017 году завершила создание платформы, включающей все технологические решения для разработки и вывода на рынок препаратов моноклональных антител — как биоаналоговых, так и оригинальных. Первыми продуктами стали лекарства для терапии онкологических заболеваний — биоаналоги дорогостоящих импортных препаратов, закупаемых из бюджетных средств. Отечественная разработка оказалась почти на 80% дешевле, что позволяет госбюджету экономить миллиарды рублей в год. Сейчас доля Biocad на рынках этих препаратов составляет 70–95%. Выручка компании от реализации продуктов, разработанных в рамках данного проекта, в 2014–2018 годах превысила 30 млрд руб. Препараты зарегистрированы более чем в десяти странах мира, регистрационные процессы идут еще более чем в 30 странах. По их завершении прибыль государства от экспорта российских биоаналогов может составить более $850 млн в течение пяти лет.
Одна из самых известных разработок группы РТИ — не имеющие аналогов в мире радиолокационные станции семейства «Воронеж» с радиусом действия до 6 тыс. км, которые изготавливаются с использованием инновационной технологии высокой заводской готовности (ВЗГ). Станция собирается как конструктор. На предприятии поблочно монтируется и проверяется радиоэлектронный комплекс, потом из этих блоков монтируются радиолокатор и антенна, что позволяет проверить весь аппаратурный комплекс в заводских условиях. На месте строительство РЛС «Воронеж» занимает три-четыре года, в то время как «Дарьялы» строились до десяти лет, а знаменитая станция ПРО «Дон-2Н» возводилась 20 лет. Использование технологии ВЗГ позволило России всего за шесть лет создать единую интегрированную систему предупреждения о ракетном нападении, охватывающую всю протяженность государственной границы.
Инновационные технологии зачастую дают возможность компаниям выйти на новые для себя рынки, расширить географию и увеличить объемы продаж. Например, АО «НПО «Стример» по заказу новых зарубежных партнеров, энергетических компаний из Колумбии и Филиппин, разработало и начало производство молниезащитных устройств на новые классы напряжения — 45 и 69 кВ. В России высоковольтные линии такого напряжения вообще не используются, поэтому для реализации проекта потребовалось сотрудничество с крупнейшим мировым производителем изоляторов — немецкой корпорацией LAPP. На сегодня инновационное молниезащитное оборудование, созданное «Стримером», успешно прошло тесты на пилотных участках линий электропередачи на Филиппинах и в Колумбии, в ближайшее время планируется начало промышленной эксплуатации.
Бухгалтерский учет НИОКР
Все затраты на НИОКР отражаются в бухучете после того месяца, в котором компания начинает использовать результаты проводимых работ в своей производственной деятельности. До этого момента, то есть пока результат не начинает применяться в практических целях, затраты относить на НИОКР нельзя.
Списание расходов на НИОКР осуществляется пропорционально тому времени, которое является периодом полезного использования результата НИОКР, но он не может быть больше 5 лет. Иными словами, компания определяет период полезного использования новой продукции, основного средства или технологии, берет его в месячном выражении, а после этого делит весь объем затрат на рассчитанное количество месяцев. Именно такую сумму предприятие может относить на расходы на НИОКР, но никак не больше.
Определение НИОКР, или что означает сокращение НИОКР?
НИОКР — это Научно-Исследовательские и Опытно-Конструкторские Работы (сокращение названия по первым буквам: «Н», «И», «О», «К», «Р»)
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) или R&D (Research and Development* (Англ.)) — это комплекс мероприятий/услуг, включающий в себя как научные исследования,эксперименты, поиск, изыскания, так и производство опытных и мелкосерийных образцов продукции (прототипов или тестовых образцов), предшествующий запуску нового продукта/услуги или технологии/системы в промышленное производство. Расходы на НИОКР (Научно-Исследовательские и Опытно-Конструкторские Работы) являются важным показателем инновационной деятельности компании или предприятия. Однако, расходы на НИОКР признаются независимо от того, дали они положительный результат или нет.
Для осуществления НИОКР, требуется выделение бюджетов (финансирование) на проведение НИОКР, а также наличие высококвалифицированных кадров, в задачи которых входит реализация комплекса НИОКР. деятельность по НИОКР должна осуществляться в соответствии с четким планом действий, разбитым на этапы.