Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор цессии между юридическими лицами налоговые последствия ОСНО». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Пунктом 1 статьи 382 ГК РФ установлено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Уступка права требования основана на положениях ст. 388–390 ГК РФ. В юридической практике этот тип сделок обычно называют договорами цессии (cessiō в переводе с латыни и означает — «уступка»).
Суть сделки в том, что кредитор за вознаграждение передает право требования долга другому лицу. Чтобы отличать продавца и покупателя долга от сторон в «обычной» сделке купли-продажи, для них тоже существуют специальные термины.
Экономический субъект, который «владел» долгом изначально и продает его, — называется цедентом, а покупатель задолженности именуется цессионарием.
Причины образования задолженности могут быть самыми различными, что влияет на расчет НДС. Основные варианты здесь следующие:
- в роли цедента выступает поставщик, который отгрузил товар (оказал услуги) с отсрочкой платежа;
- покупатель продает задолженность, образовавшуюся после выдачи им аванса в счет будущей поставки или оказания услуг;
- реализуемая задолженность возникла вследствие выдачи займа.
Переуступка задолженности по займу
Продажа долгов по договорам кредита и займа не облагается НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Несмотря на то, что в законе прямо говорится не только об уступке, но и о переуступке, налоговики иногда пытаются доказать, что льгота относится только к продаже долга по займу первичным кредитором. Причем контролеров, желающих любыми путями пополнить бюджет, не останавливает даже наличие разъяснений Минфина РФ (письмо от 27.03.2012 № 03-07-05/09).
Но судебная практика здесь обычно складывается в пользу бизнесменов (например, постановление ФАС СЗО от 31.01.2014 по делу № А56-72308/2012).
Важно отметить, что льгота распространяется только на займы, выданные в денежной форме. Если заемные средства предоставлены, например, в виде товаров, то НДС будет облагаться как сам займ, так и операции по его переуступке.
Особенности уплаты НДС по договору цессии
Процедура, которая предусматривает перевод должником своего долга на другое лицо, допускается, но при соблюдении ряда обязательных требований. Назначить нового ответчика не так уж и просто.
Во-первых, перевод долга допускается только при согласии кредитора. Займодавец должен проверить платежеспособность нового плательщика по кредиту. Ведь от его финансового положения зависит возвратность долга. Переводить задолженность на неплатежеспособное лицо бессмысленно. Кредитор контролирует все характеристики заемщика. Например, если это организация, то проверяется фактическое ведение деятельности, показатели бухгалтерской отчетности, не ведется ли в отношении нового держателя долга мероприятий по банкротству или ликвидации.
Во-вторых, необходимо определиться с видом перевода задолженности. Выделяют два способа: кумулятивный и привативный. Кумулятивный способ предусматривает, что и старый и новый должники будут нести солидарную ответственность по возврату кредита или займа. В то время как привативный предусматривает полное исключение первоначального должника из договорных обязательств. То есть отвечать по долговым обязательствам будет новый субъект.
В-третьих, процедура перевода задолженности требует документального оформления. Между сторонами заключается соглашение. Причем соглашение на перевод задолженности трехстороннее. То есть затрагивает и кредитора, и действующего должника, и нового ответчика по долговым обязательствам.
Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) (п. 1 ст. 382 ГК РФ).
Договор уступки требования (цессии) заключается между цедентом (первым кредитором) и цессионарием (новым кредитором).
Уступка требования допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).
Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования) (п. 3 ст. 385 ГК РФ). Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора уступки права требования, если законом или договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга за товар, работу или услугу определены в ст. 279 НК РФ. При этом рассмотрены две ситуации, при которых могут возникать убытки от уступки прав: до наступления срока платежа и после наступления срока платежа.
С 01.01.15 налогоплательщик вправе учесть убыток, полученный от уступки права требования по обязательству, по которому еще не наступил срок платежа, в размере, не превышающем сумму процентов, которые могут быть начислены на сумму уступаемого требования за период с момента уступки до истечения срока платежа по уступаемому требованию, одним из следующих способов (п. 1 ст. 279 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.12.13 № 420-ФЗ):
-
исходя из максимальной ставки процента, установленного для соответствующего вида валюты в п. 1.2 ст. 269 НК РФ;
-
исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по указанному долговому обязательству, т.е. с учетом особенностей, предусмотренных для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами.
Налогоплательщик вправе применить любой из указанных способов по своему усмотрению, закрепив свой выбор в учетной политике.
Таким образом, для расчета размера убытков при уступке до наступления срока платежа необходимо воспользоваться следующими интервалами предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в зависимости от вида валюты долга.
Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам
(п. 1.2 ст. 269 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.03.15 № 32-ФЗ)
|
Долговое обязательство |
Интервал |
|
указанное в абз. 2 пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ (возникшее в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ) в рублях (с 01.01.15 по 31.12.15) |
от 0% до 180% ключевой ставки ЦБ РФ |
|
не указанное в абз. 2 пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ (возникшее в результате сделки, признаваемой контролируемой по другим основаниям) в рублях (с 01.01.15 по 31.12.15) |
от 75% ставки рефинансирования до 180% ключевой ставки ЦБ РФ |
|
возникшее в результате сделки, признаваемой контролируемой по любым основаниям в рублях (с 01.01.16) |
от 75% до 125% ключевой ставки ЦБ РФ |
|
в евро |
от ставки EURIBOR в евро + 4 п. п. до ставки EURIBOR в евро + 7 п. п. |
|
в китайских юанях |
от ставки SHIBOR в китайских юанях + 4 п. п. до ставки SHIBOR в китайских юанях + 7 п. п. |
|
в фунтах стерлингов |
от ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов + 4 п. п. до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов + 7 п. п. |
|
в швейцарских франках или японских иенах |
от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте + 2 п. п. до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте + 5 п. п. |
|
в других валютах |
от ставки ЛИБОР в долларах США + 4 п. п. до ставки ЛИБОР в долларах США + 7 п. п. |
Таким образом, в 2015 году при уступке права требования, которое оформлено в рублях, в расчет принимается максимальный процент — 180% ключевой ставки Банка России.
Напомним: под ключевой ставкой ЦБ РФ понимается процентная ставка по основным операциям ЦБ РФ по регулированию ликвидности банковского сектора. Ключевая ставка была введена ЦБ РФ 13 сентября 2013 года, и с 13 марта 2015 года ее размер составляет 14%.
Пример 1.
Договор цессии: 25 вопросов от должника и кредиторов
Coглacнo дeйcтвyющиx зaкoнoдaтeльныx aктoв, пpoцeдypa цeccии пpизнaeтcя зaкoннoй пpи выпoлнeнии pядa ycлoвий:
📝 дoлжник пoлyчил yвeдoмлeниe o cмeнe кpeдитopa;
📝 кpeдитop пepeдaeт пpaвa в тoм жe oбъeмe, кoтopым oблaдaeт caм, зa иcключeниeм вoзмoжныx бyдyщиx oбязaтeльcтв;
📝 дoлжник coглaceн нa цeccию и для нeгo нe вaжнo иcпoлнить cвoи oбязaтeльcтвa нeпocpeдcтвeннo пepeд пepвым кpeдитopoм;
📝 тpeбoвaниe paньшe нe пepeдaвaлocь пo aнaлoгичным cдeлкaм.
Tpeбoвaния к oфopмлeнию. Bид дoгoвopa цeccии дoлжeн cooтвeтcтвoвaть дoкyмeнтy, кoтopый был зaключeн пpи пepвoнaчaльнoй cдeлкe мeждy кpeдитopoм и зaeмщикoм. Пpaвo кpeдитopa мoжeт быть пoдтвepждeнo пpocтoй пиcьмeннoй бyмaгoй c пoдпиcями yчacтникoв cдeлки или зaвepeнo нoтapиaльнo. Пpи этoм:
🔹 ecли пepвoнaчaльный дoгoвop oфopмлeн в пpocтoй пиcьмeннoй фopмe, тo дoгoвop цeccии тoжe дoлжeн быть зaкpeплeн в пиcьмeннoм видe;
🔹 ecли cтopoны зaвepили ocнoвнoй дoкyмeнт нoтapиaльнo, тo c дoгoвopoм цeccии тoжe нyжнo идти к нoтapиycy;
🔹 ecли пepвый дoгoвop пpoшeл гocyдapcтвeннyю peгиcтpaцию, цeccия вcтyпит в cилy тoлькo пocлe тoгo, кaк peгиcтpaтop внeceт cвeдeния o нeм в cooтвeтcтвyющий peecтp.
Coдepжaниe пepвoнaчaльнoгo дoкyмeнтa и цeccиoннoгo дoгoвopa дoлжны oтpaжaть cвeдeния, oднoзнaчнo фикcиpyющиe вид пepeдaвaeмoгo пpaвa, eгo oбъeм, пpaвa и oбязaннocти cтopoн, oтвeтcтвeннocть зa нapyшeниe ycлoвий. B пpилoжeнии к дoгoвopy дoлжны идти дoкyмeнты, кoтopыe пoдтвepждaют пpaвo тpeбoвaния.
Пopядoк пepeдaчи пpaв. Moмeнт пepeдaчи пpaв coвпaдaeт c дaтoй зaключeния coглaшeния. Oтcpoчкa мoжeт быть пpeдocтaвлeнa лишь ycлoвиями дoгoвopa.
Baжнo! B кaждoм кoнкpeтнoм cлyчae ycлoвия дoгoвopa цeccии мoгyт oтличaтьcя. Лицaм, кoтopыe xoтят пepeдaть пpaвa тpeбoвaния, лyчшe oбpaтитьcя зa пoмoщью к cпeциaлиcтy — к юpиcтy-кoнcyльтaнтy. Юpидичecкoй кoнтpoль иcключит нeтoчнocти и oшибки пpи oфopмлeнии бyмaг.
Говоря простым языком, договор цессии — это возмездная или безвозмездная передача дебиторской задолженности. Представим ситуацию, что два предприятия заключают между собой, например, договор купли-продажи. И когда наступает момент, что поставщик не может больше ждать денег от покупателя, он принимает решение продать дебиторскую задолженность. Причем согласие покупателя на это не требуется (ст. 382, 384, 385 ГК РФ).
Соглашение заключают между собой цедент (продавец) и цессионарий (покупатель долга). Должнику (покупателю) после подписания договора будет направлено уведомление о продаже долга.
Когда договор подписан, цедент передает цессионарию документы, подтверждающие происхождение суммы, указанной в договоре, а именно:
- договор c должником;
- накладные или любые другие документы, подтверждающие продаваемую задолженность.
После передачи документов необходимо сделать проводки по договору цессии у всех участников.
Какие должны быть бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария и цедента, мы разобрались. А что же будет у должника?
Мы выяснили, что должник даже не участвует в обсуждении и подписании договора цессии. Сумма его долга не изменяется. Меняется только наименование кредитора.
Соответственно, изменения коснутся только аналитического учета.
Продолжение примера
|
Бухгалтерская проводка |
Сумма |
Наименование операции |
|
Дт 41 Кт 60 (76) |
118 125 |
Покупка пиломатериалов у ООО «Лес» |
|
Дт 60 (76) Кт 60 (76) |
118 125 |
Получено уведомление о смене кредитора. Теперь в аналитическом учете нужно перевести задолженность с ООО «Лес» на ООО «Котел» |
|
Дт 60 (76) Кт 51 |
118 125 |
Перечислены деньги ООО «Котел» |
Итак, мы рассмотрели, какие по договору цессии проводки формируют его участники, если предприятия являются плательщиками НДС. В заключение скажем, что для одних предпринимателей договоры цессии могут стать интересным бизнесом, а для других — верным способом получения своих денег. Но нужно понимать, что цедент после заключения договора не несет ответственности и не дает гарантий по выплате должником всего долга.
Новый обладатель прав взыскать задолженности проводящий свою деятельность на общей системе налогообложения
- Размер НДС при передаче права требования задолженности за отгруженные материальные ценности может быть учтен цессионарием в виде «входного» НДС, если грамотно составить счет-фактуру. Но объем уплаченных цеденту средств должен превышать размер переданного долга. Размер дебиторской задолженности числящейся у цедента равен 90 руб. (НДС 16,2 руб.) Он переуступил ее цессионарию за 100 рублей. Расчет базы налогообложения – (100 – 90) х 18 % = 1,8 руб.
- НДС по сделке цессии объектом передачи, в которой является задолженность по займу, не начисляется. Эта норма установлена пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ.
- НДС при выполнении погашения дебитором задолженности за товары, работы и услуги. Ст. 155 НК РФ установлено, что в день поступления средств от должника цессионарий обязан произвести расчет и начисление НДС. Если объем перечисленных денег, больше долга налог на добавленную стоимость рассчитывается по ставке 18 %. В противном случае НДС будет равняться нулю. Новый обладатель права требовать задолженность за товары (90 руб.) приобрел его за 80 руб. Дебитором была погашена задолженность. Базой для подсчета налога есть разница между долгом и суммой, которая поступила (90 – 80 = 10 ). Сумма НДС = 10 х 18 % (1,8 руб.).
- НДС при цессии займа не начисляется (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ), поэтому расчет базы для налогообложения не нужно выполнять.
Особенности учета НДС при переуступке
Переуступка прав требования представляет с собой сделку, в которой права и обязанности перед застройщиком переходят от лица, заключившего с застройщиком договор, к новому лицу.
Цессия тоже является в своем роде переуступкой прав, но существует различие, которое заключается в следующем.
По цессии происходит передача только права цедента, а в договоре переуступки передаются права и обязанности, связанные с продажей этих прав.
Таким образом, цессией не является переуступка права аренды помещения, предназначенного для офиса, так как договор, прежде всего, должен быть связан не только с возможностью занять площадь, но и содержать в себе требование, которое заключается в ее оплате в определенные сроки. А вот передача, например, прав по привилегированной акции вполне может называться цессией, потому что во время приобретения цессионарием права на получение дивидендов никаких обязательств на него не налагается.
Цедент отвечает за подлинность документов и за обоснованность передаваемых прав, но он не несет ответственность за реализацию этих прав, а также будет ли выплачен долг или нет. Таким образом, регрессивные требования к цеденту по закону невозможны, когда должник не исполняет свои обязанности.
Вдобавок следует отметить, что от должника не требуется согласие на цессию права требования долга, но его надо уведомить о состоявшейся переуступке прав.
В случае долевого строительства соглашение цессии подтверждает передачу прав на жилье от дольщика сторонним лицам. Но поскольку жилье еще не построено, дольщик передает право требования, а не право собственности.
Когда речь идет о недостроенных жилых объектах, всегда нужна регистрация договора в Росреестре. Передача права по ДДУ имеет и другие особенности:
-
часто строительная компания требует комиссию за передачу по ДДУ. Оспорить этот шаг в суде можно, но процесс занимает время, за которое дом может быть передан в использование;
-
с момента регистрации ДДУ до подписания документа о передаче прав – в этот период и оформляют договор цессии;
-
в случае с ипотечными квартирами потребуется согласование договора в банке.
При составлении договора цессии ДДУ важно указать:
-
данные сторон;
-
дату вступления договора в силу;
-
обязанности и права сторон;
-
разрешение от компании застройщика;
-
предмет сделки;
-
меры ответственности в случае невыполнения обязанностей.
Цедент на ОСН уступает право требования с прибылью
Конечно, такой вариант маловероятен, но все же рассмотрим его с точки зрения налогообложения.
Если право требования уступается с прибылью, то в данном случае с разницы между первоначальной суммой задолженности должника и суммой уступки цессионарию необходимо исчислить и уплатить НДС. Данные положения закреплены в ст. 155 НК РФ.
Что касается налога на прибыль, то согласно положениям ст. 271 НК РФ датой получения дохода является дата подписания сторонами акта уступки права требования.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
76 91.1 передано право требования
91.2 62 списана задолженность покупателя
91.2 68.2 начислен НДС с разницы по уступке
51 76 получена оплата от цессионария
Переуступка задолженности по займу
Продажа долгов по договорам кредита и займа не облагается НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Несмотря на то, что в законе прямо говорится не только об уступке, но и о переуступке, налоговики иногда пытаются доказать, что льгота относится только к продаже долга по займу первичным кредитором. Причем контролеров, желающих любыми путями пополнить бюджет, не останавливает даже наличие разъяснений Минфина РФ (письмо от 27.03.2012 № 03-07-05/09).
Но судебная практика здесь обычно складывается в пользу бизнесменов (например, постановление ФАС СЗО от 31.01.2014 по делу № А56-72308/2012).
Важно отметить, что льгота распространяется только на займы, выданные в денежной форме. Если заемные средства предоставлены, например, в виде товаров, то НДС будет облагаться как сам займ, так и операции по его переуступке.
Какие налоги платятся при договоре цессии
Одним из самых распространенных неденежных способов расчетов является зачет взаимных требований. Для проведения взаимозачета ст. 410 ГК РФ установлено следующее:
1) требования сторон должны быть качественно сопоставимы;
2) сделка по зачету взаимных требований признается действительной при наступлении сроков погашения обязательств.
Как правило, оформляется взаимозачет в произвольной форме с указанием всех обязательных реквизитов, предусмотренных Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ. Акт сверки, составленный предварительно на основании всех документов о возникновении задолженности и ее величине, — неотъемлемая часть любого взаимозачета. Юридически данные расчеты являются способом прекращения обязательств, поэтому в бухгалтерском учете операции следует отражать по общим правилам.
———————————
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 27.10.2008 N 18АП-5720/2008 пришел к выводу о том, что данные расходы учитываются по мере реализации товаров и с погашением задолженности покупателя никак не связаны.
Налоговый учет убытка у цедента
Убыток первого кредитора – это минусовый вычет дохода, полученного от реализации права требования и стоимости товара. При такой ситуации уступки долга ранее договорного срока выплаты цедент должен принять во внимание, что до 31 декабря 2014 года убыток, который уменьшает налогооблагаемую прибыль, не может быть выше суммы процентов, которые плательщик оплатил бы, если бы воспользовался кредитными средствами на часть, равную выручке от уступки. Процент рассчитывается за срок от даты цессии до срока оплаты по соглашению. В интересах налогового учета убыток может рассчитываться двумя способами:
- Принимая во внимание предельную процентную ставку наименований валюты долга, который равняется доходу от уступки права требования, сроком от даты этой уступки до дня перечисления по соглашению.
- Учитывая процентную ставку по долгу, которая подтверждена одним из методов НК РФ. Принятый к использованию метод требуется прописать в учетной политике.
Согласно методу начисления сроком учета доходов и расходов от уступки принимается день подписи сторонами акта уступки права требования.
Особенности УСН при уступке права требования по договору займа
При уступке права требования по договору займа налоговые последствия для участников сделки могут зависеть от выбранной ими системы налогообложения. Рассмотрим, как влияют особенности упрощенной системы налогообложения (УСН) на расчеты цессионария и цедента.
В отличие от общей системы налогообложения, УСН не предусматривает обязательного указания факта уступки долга по договору цессии при заполнении налоговой декларации. Однако данную информацию рекомендуется указывать, чтобы избежать возможных проблем с налоговыми органами.
При уступке права требования по договору займа вопросы об обязанности уплаты НДС не возникают, так как цессионарий (новый кредитор) получает вычет на сумму полученных денежных средств, и НДС не облагается уступкой долга.
Стоит отметить, что при уступке права требования по договору займа в рамках УСН необходимо учитывать нюансы по уплате налога на прибыль (НДФЛ). Налоговые службы требуют расчет и учет указанного налога с цессионера (нового кредитора) в связи с получением дохода от уступки долга.
| Упрощенная система налогообложения (УСН) | Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) | Особенности учета |
|---|---|---|
| УСН с использованием объектов налогообложения | Учет при первичных документах и составление счет-фактуры | Облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) на основании даты заключения договора цессии |
| УСН с использованием дохода | Учет дохода по сумме уступки требования | Учитывается доход либо в момент заключения договора цессии, либо в период погашения займа |
Усн цедента, который передает долг, в данном случае не облагается налогом на прибыль при погашении займа.
Важно учесть, что при уступке права требования по договору займа в УСН весь доход цессионария (нового кредитора) подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) согласно действующим законодательством. Чтобы избежать проблем с налоговиками, рекомендуется внести все необходимые данные в налоговую декларацию и заполнить счет-фактуру, если она требуется.
Таким образом, при уступке права требования по договору займа в рамках УСН необходимо учитывать особенности налогообложения и правила учета. Важно своевременно заполнить налоговую декларацию и учесть все нюансы, чтобы избежать проблем с налоговыми органами и правильно расчитать сумму НДФЛ.
НДФЛ у цедента и цессионария при уступке права требования
При уступке права требования возникает необходимость разобраться в налоговых последствиях данной операции для цедента и цессионария. Чтобы избежать проблем с налоговиками, необходимо учесть все особенности налогообложения при уступке долга по договору цессии.
По умолчанию уступка долга облагается налогом на прибыль организации (НДС). Это значит, что цедент должен указывать доходы, полученные в результате уступки права требования, и уплачивать НДФЛ с полученной суммы. Однако есть и исключения.
В случае, если цедент является плательщиком налога на упрощенной системе налогообложения (УСН), он может учесть уступку долга как расчетные величины и указать в налоговой декларации сумму уступленного долга. В этом случае НДФЛ не уплачивается. Необходимо заполнить соответствующий раздел декларации и приложить копию договора цессии.
В случае частичного погашения долга по договору цессии, необходимо указывать сумму уступленного долга в налоговой декларации или счете-фактуре при расчетах с получателем долга.
Таким образом, чтобы избежать проблем с налоговиками при уступке долга по договору цессии, необходимо внимательно учесть все нюансы налогообложения и правильно заполнить декларацию или счет-фактуру.